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详讲“新企业所得税法”八大关键问题

【编辑日期:2016-04-27】 【来源:四川省九五至尊在线娱乐平台】 【点击数:】 【关闭
采取了适当扩展实际管理机构范围的做法,将其规定为:对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理的控制的机构。
 二、关于汇总纳税问题
新税法第五十条第二款规定,不具有法人资格的营业机构应实行汇总纳税制度。按此规定,不具备法人资格的分支机构不再按是否独立核算来决定是否作为企业所得税的纳税人,而是自动与总机构一起构成一个纳税人。由此将出现一些地区间税源转移问题,纳税人和地方政府都极为关注。国家税务总局会同财政部已多次研究,拟在新税法和实施条例施行后,按照“统一核算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政分配”的原则,合理妥善解决实行企业所得税法后引起的税收转移问题,处理好地区间利益关系,具体办法将报经国务院批准后实施。四川省地税局已完成对全省跨市州经营纳税企业情况的调查,财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》已下发,将报请省政府制定相应的管理办法。现仅就这一原则作简单介绍:
统一计算,指居民企业应统一计算包括各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额和应纳税额。
分级管理,指居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的分支机构,则分别由总机构所在地、分支机构所在地主管税务机关按属地管理的原则进行税收管理。
就地预缴,指居民企业及其分支机构,应按规定的方法就地向主管税务机关申报预缴企业所得税。
汇总清算,指在年度终了后,总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴,分支机构不再进行汇算清缴。
财政调库,是指财政部定期将缴入中央金库的跨省(自治区、直辖市和计划单列市)设立核定的系数调整至地方金库。
 三、关于财政拨款收入的税收处理
新税法在收入总额的规定中,明确“财政拨款”为不征税收入。实施条例将此界定为:各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。这就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金,相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。之所以这样规定,主要考虑:
第一,企业取得的财政补贴形式多样,既有减免的流转税,也有给予企业从事特定事项的财政补贴,这些都会导致企业净资产增加和经济利益流入,予以征税符合收入总额的立法精神。
第二,当前个别地方政府片面为了招商引资,采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠,侵蚀了中央税收利益。对企业从政府取得的财政补贴收入征税,有利于加强对财政补贴收入和减免税的规范管理。
第三,按照现行财务会计制度规定,企业取得的各种财政补贴,在会计上作为政府补助,列作企业的营业外收入,税收在此问题上没有必要与会计制度产生差异。
 四、关于税前扣除问题
新税法对企业实际发生的各项支出扣除作了统一规范,规定对企业发生的真实合理的成本费用支出予以税前扣除,准予扣除的项目及标准在实施条例中作出了具体的规定。重点需要把握的是以下几项扣除规定。
(一)工资、薪金税前扣除
实施条例规定,企业合理的工资、薪金予以据实扣除, 这意味着取消了实行多年的内资企业计税工资制度,切实减轻了内资企业的税收负担。但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”,对明显不合理的工资、薪金,则不予扣除。
该项扣除,“合理的”是其焦点。对一般雇员而言,企业按市场原则所支付的报酬应该认为是合理的,但也可能出现一些特殊情况,如在企业内任职的股东及与其有密切关系的亲属通过多发工资变相分配股利的,以及高管人员工资过高的,或者国有及国有控股企业管理层的工资违反国有资产管理部门的规定变相提高或发放工资的,这些复杂多样的工资、薪金情况都将对企业所得税的税基产生侵蚀,因此,从加强税基管理的角度出发,实施条例在工资、薪金之前加上了“合理的”的限定,总局将通过制定与实施条例配套的《工资扣除管理办法》中对“合理的”进行明确。
(二)招待费税前扣除
实施条例规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5&per。
考虑到业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的,其中个人消费的部分属于非经营性收入,不应该税前扣除。但是商业招待和个人消费之间通常是难以划分的,国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例。比如意大利,规定业务招待费中的30%属于商业招待可在税前扣除;美国、新西兰为50%,加拿大为80%。借鉴国际做法,结合原政策中按销售收入比例限制扣除的经验,根据征求意见时专家学者从严掌握的意见,实施条例采取了两者相结合的办法,将业务招待费扣除比例规定为60%,同时规定扣除数额最高不得超过当年销售(营业)收入的5&per。
(三)广告费税前扣除
与原内、外资企业所得税法相比,对企业发生的广告费和业务宣传费在税前扣除的规定均有较大调整。“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。”
之所以这样规定,主要是考虑广告费具有一次性投入大、受益期长的特点,因而应该视同资本化支出,不能在发生当期一次性扣除,并允许将当年扣除不完的部分向以后纳税年度结转扣除。业务宣传费与广告费性质相似,也应一并进行限制。同时,考虑到部分行业和企业的广告费、业务宣传费发生情况较为特殊,需要根据其实际情况作出具体规定,为此增加了“除国务院财政、税务主管部门另有规定外”,以便以后根据不同行业的广告费和业务宣传费实际发生情况,根据新税法的授权在部门规章中作出具体的扣除规定。我们将加强对该规定执行情况的调查研究,以便及时反映相关情况。
 五、关于间接抵免问题
新税法规定,居民企业来自间接控制的境外公司的股息、红利等权益性投资收益所负担的境外所得税,可以实行间接抵免。《实施条例》将居民企业对境外公司的间接控制规定为控股20%,这有利于企业“走出去”发展。
新税法既保留了现行对境外所得直接负担的所得税给予抵免的办法,又引入了对股息、红利间接负担的所得税给予抵免,即间接抵免的方法。实行间接抵免,有利于我国居民企业“走出去”,提高国际竞争力。从国际惯例看,实行间接抵免一般都要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为前提。美国、加拿大、英国、澳大利亚、墨西哥等国规定,本国公司直接或间接拥有外国公司10%以上有表决权的股票的,实行间接抵免;日本、西班牙规定的比例为25%以上。在我国税法中首次引入间接抵免办法,参考其他国家的做法,实施条例将控股比例规定为20%。
 六、关于税收优惠问题
新税法根据国民经济和社会发展的实际需要,借鉴国际上的成功经验,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求,对现行内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合,实现了两个转变:政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅;优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。实施条例对税法中规定的企业所得税优惠政策的范围、条件和认定标准作出了具体明确,这里再对其中的一些优惠政策作一些说明。
(一)关于高新技术企业的认定
按新税法规定,对高新技术企业的认定需要把握三个方面的重要问题。
第一,高新技术企业按领域划分范围。新税法将高新技术企业的界定范围,由原按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分,规定企业的产品(服务)应属于《国家重点支持的高新技术领域》的范围,以解决长期以来企业所得税政策执行中产品列举不全、覆盖面偏窄、前瞻性不足等问题。
第二,高新技术企业要符合具体的认定标准。新税法原则规定了研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例,以及其他条件。具体的指标将在国务院科技、财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定的认定办法中明确,以便今后根据发展的需要适时调整。
第三,高新技术企业要具有核心自主知识产权。《实施条例》拟将高新技术企业的首要条件界定为拥有“自主知识产权”,但考虑到目前国家并没有对“自主知识产权”进行正式界定,如果将其理解为企业自身拥有的知识产权,则把商标权、外观设计、著作权等与企业核心技术竞争力关系不大的也包括在内,范围太宽泛。因此,《实施条例》最后采用“核心自主知识产权”作为高新技术企业的认定条件之一,相对容易操作,也突出了技术创新导向。其内涵主要是企业拥有的、并对企业主要产品或服务在技术上发挥核心支持作用的知识产权。
(二)关于小型微利企业的认定
借鉴国际通行做法,按照便于征管的原则,实施条例规定了小型微利企业的认定标准:
 (三)非营利组织的营利性收入也要缴税
新税法规定,符合条件的非营利组织的收入为免税收入。《实施条例》第八十五条规定,符合条件的非营利组织的收入,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。
从世界各国对非营利组织的税收优惠来看,一般区分营利性收入和非营利性收入而给予不同的税收待遇。目前我国相关管理办法规定,非营利组织一般不能从事营利性活动。因此,为规范此类组织的活动,防止其从事经营性活动可能带来的税收漏洞,《实施条例》明确规定,对非营利组织的营利性活动取得的收入,不予免税。
(四)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入
《实施条例》明确对来自于所有非上市企业,以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入,给予免税,不再实行补税率差的做法。对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税,是对股息、红利所得消除双重征税的做法。根据老税法规定,内资企业如从低税率的企业取得股息、红利收入要补税率差,在一定程度上抵消了低税率优惠的政策意义。实施新税法后,为更能使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业等享受到低税率优惠政策的好处,能更好地体现税收政策优惠意图,同时兼顾到税收政策应鼓励企业对生产经营的直接投资,而以股票方式取得且连续持有时间较短的间接投资不应成为税收优惠鼓励的目标,因此规定了连续持股时间不得短于12个月。
(五)引导企业投资基础设施和环境保护项目
为引导企业投资基础设施建设和环境保护项目,企业所得税法对相关项目给予了较大幅度的税收优惠。具体是:企业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资;从事经国务院批准的、符合条件的环境保护、节能节水项目;其项目所得可以享受“三免三减半”的税收待遇。即第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。但上述公共基础设施项目优惠,不包括企业承包经营、承包建设和内部自建自用的项目。作这样的限制,主要是为了鼓励对国家重点扶持的公共基础设施项目的投资。
(六)取得第一笔生产经营收入的年度为减免税起始年度
新税法规定,企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起,享受“三免三减半”的税收优惠。该规定将“取得第一笔生产经营收入的纳税年度”作为享受减免税的起始年度,与原制度相比,纳税人享受其优惠政策的起始点有了较大改变。原外资企业所得税法以获利年度作为企业减免税的起始日,这样的规定在实践中产生了企业推迟获利年度来避税的问题,导致出现“长亏不倒”企业,也增大了税收征管难度。采用从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算减免税的新办法,一方面可以避免企业通过推迟获利年度来延期享受减免税待遇的做法;另一方面也可兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况,较原内资企业从开业之日起计算减免税优惠,更为符合实际;还可鼓励企业缩短建设周期,尽快实现盈利,提高投资效益。
(七)农林牧渔业有税收优惠,谷物等项目可免税
对农林牧渔业的税收优惠,在企业所得税法中是列举最多的。总体上讲,一是对基础性农、林、牧、渔业项目及其相关的服务业项目列名给予免税优惠;二是对部分农、林、牧、渔业项目给予减半征税的优惠;三是对没有列名的项目,以及国家禁止和限制发展的项目,不得享受规定的税收优惠。上述规定,总体上是按照《国民经济行业分类》中列举的农、林、牧、渔业项目,再根据与基本生活必需的远近关系,区分不同情况分为免税、减半征收及不予优惠三类。涉及国计民生最基础、最重要的项目,关系到最大多数人生计、健康的项目,以及最为薄弱、最需要扶持的项目给予免税待遇;对有一定收入,国家在一定期间仍鼓励发展,仍需要一定扶持的项目实施减半征收;对完全可以由市场经济调节的、以及国家禁止的项目则不予优惠。
(八)促进企业技术进步,多种优惠并举
为了促进技术创新和科技进步,企业所得税法规定了多个方面的税收优惠,实施条例又分别作出了具体规定。归纳起来,主要体现在:
一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收。与原内资企业所得税关于此类税收优惠政策相比,该规定有较大的调整,就是取消了对技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包等技术性服务收入免征企业所得税的规定,强化了税收政策鼓励技术成果转化的力度。
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。与直接减免税相比,加计扣除的对象是企业的某些具体支出项目,在这些项目上支出越多得到的优惠就越大,因此加计扣除对于鼓励企业加大对某些项目的支出更有针对性。这一规定,体现了国家鼓励企业加大科技投入的力度,也明确了研究开发费用的具体加计扣除方式:即按照研究费用是否资本化为标准,分两种方式来加计扣除。未形成资产的研发费用,计入当期损益,在按规定实行100%扣除基础上,按研究开发费用的50%加计扣除。形成资产的研究开发费用,按无形资产成本的150%进行摊销。两种方式准予税前扣除的总额是一样的,即都是实际发生的研发费用的150%。
由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产,可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。对由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产实行加速折旧,有利于企业加快淘汰落后的技术设备,引进新技术、新工艺,提高产品的科技含量。采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
 七、关于税收优惠政策过渡执行问题。
按照《中华人民共和国企业所得税法》第五十七条的规定,“本法公布前已经批准设立的企业,依照当时的税收法律、行政法规规定”享受各种优惠的,可以按国务院规定过渡执行。根据国务院《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)的规定,其过渡政策主要有:
(一)新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法 2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业,按照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所得税优惠政策,按以下办法实施过渡:
自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中:享受企业所得税15%税率的企业,2008年按18%税率执行,2009年按20%税率执行,2010年按22%税率执行,2011年按24%税率执行,2012年按25%税率执行;原执行24%税率的企业,2008年起按25%税率执行。
自2008年1月1日起,原享受企业所得税定期减免税优惠的企业,新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止,但因未获利而尚未享受税收优惠的,其优惠期限从2008年度起计算。
(二)继续执行西部大开发税收优惠政策
根据国务院实施西部大开发有关文件精神,财政部、税务总局和海关总署联合下发的《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》(财税〔2001〕202号)中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。按此,我省企业中,已经批准享受西开政策的企业,凡符合规定条件的,可以继续执行;凡主营业务符合国家鼓励类产业的,可以申请享受该政策,对纳税人提出的申请,税务机关将继续按规定给予审批。
(三)企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受,且一经选择,不得改变。
 八、关于企业所得税的缴纳问题
(一)税款的预缴和汇算清缴
企业所得税实行分月或者分季预缴,年度终了后汇算清缴。分月或者分季,由税务机关具体核定。预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额预缴,不能弥补以前年年度亏损。按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的,可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴,但预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。因此,预缴2008年第一个月的企业所得税时,原则上应按企业当期实际利润额预缴。目前,企业所得税新申报表已下发,企业应按预缴申报表填报,按新法规定年度终了后,汇算清缴时多退少补。
总机构和非法人分支机构按规定就地分摊预缴,各非法人分支机构不再进行汇算清缴。
(二)纳税地点
居民企业以企业登记注册地为纳税地点;
非居民企业以机构场所所在地为纳税地点。
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